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Artículo Científico
El control interno y la sostenibilidad financiera de las
PYMES pesqueras de Manta.
Internal Control and the Financial Sustainability of Fishing SMEs in Manta
Mera-Medranda, Cecil Dariel
1
Pinargote-Vasquez, Nancy Fabiola
2
1
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí; Ecuador, Manta; https://orcid.org/0009-
0008-9362-3261 ; cecildarielmera@gmail.com
2
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí; Ecuador, Manta; https://orcid.org/0000-
0002-2030-8526 ; nancy.pinargote@uleam.edu.ec
1
Autor Correspondencia
https://doi.org/10.63618/omd/isj/v4/n3/395
Resumen: Las PYMES pesqueras de Manta operan en un entorno condicionado por la variación
de precios, la perecibilidad del producto, los costos de la cadena de frío y las dificultades de
liquidez. El estudio analizó la relación entre el control interno y la sostenibilidad financiera de
estas empresas. Se aplicó un enfoque cualitativo, descriptivo, documental, no experimental y
transversal, apoyado en los métodos analítico-sintético y comparativo. La información procedió
de 17 artículos científicos publicados entre 2021 y 2026 y de 12 entrevistas a representantes de
empresas vinculadas con la cadena pesquera local. Los resultados mostraron que las prácticas
de control se concentraron en el registro de ingresos y gastos, la supervisión de cartera,
inventarios, costos y mantenimiento, aunque presentaron distintos niveles de formalización. Los
costos operativos constituyeron la dificultad más extendida, seguidos por los pagos tardíos, la
variación de precios, la estacionalidad y las pérdidas asociadas con la perecibilidad. Se concluyó
que el control interno se relacionó con la sostenibilidad financiera mediante información más
ordenada, protección de recursos, seguimiento de costos y anticipación de riesgos. La relación
identificada fue interpretativa y no causal, pero aportó evidencia contextual sobre la liquidez,
continuidad y adaptación de las PYMES pesqueras de Manta.
Palabras clave: control interno; sostenibilidad financiera; PYMES; sector pesquero; gestión de
riesgos.
Abstract: Fishing SMEs in Manta operate in an environment shaped by price fluctuations,
product perishability, cold-chain costs, and liquidity constraints. This study analyzed the
relationship between internal control and the financial sustainability of these firms. A qualitative,
descriptive, documentary, non-experimental, and cross-sectional approach was applied,
supported by analytical-synthetic and comparative methods. The evidence comprised 17
scientific papers published between 2021 and 2025 and 12 interviews with representatives of
firms connected to the local fishing supply chain. The findings showed that internal control
practices focused on recording income and expenses and monitoring receivables, inventories,
costs, and maintenance, although their level of formalization differed across firms. Operating
costs were the most widespread difficulty, followed by late payments, price fluctuations,
seasonality, and losses associated with product perishability. The study concluded that internal
control was related to financial sustainability through more organized information, resource
protection, cost monitoring, and risk anticipation. The identified relationship was interpretative
rather than causal, but it provided contextual evidence about the liquidity, operational continuity,
and adaptive capacity of fishing SMEs in Manta.
Keywords: internal control; financial sustainability; SMEs; fishing sector; risk management.
Cita: Mera-Medranda, C. D., &
Pinargote-Vasquez, N. F. (2026).
El control interno y la
sostenibilidad financiera de las
PYMES pesqueras de
Manta. Innova Science
Journal, 4(3), 990-
1007. https://doi.org/10.63618/om
d/isj/v4/n3/395
Recibido: 28/02/2026
Aceptado: 15/07/2026
Publicado: 31/07/2026
Copyright: © 2026 por los
autores. Este artículo es un
artículo de acceso abierto
distribuido bajo los términos y
condiciones de la Licencia
Creative Commons, Atribución-
NoComercial 4.0 Internacional. (CC
BY-NC).
(https://creativecommons.org/lice
nses/by-nc/4.0/)
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Artículo Científico
1. Introducción
Las pequeñas y medianas empresas sostienen una parte importante de la producción,
el empleo y la circulación de ingresos en América Latina, aunque su permanencia suele
estar condicionada por limitaciones de financiamiento, baja productividad y estructuras
administrativas poco formalizadas. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (2024) señala que estas organizaciones afrontan brechas persistentes en
digitalización, acceso al crédito, innovación y capacidad institucional. En Ecuador, Ríos
et al. (2023) identifican que las exigencias de garantías, las condiciones crediticias y las
deficiencias de información financiera restringen las posibilidades de crecimiento de las
PYMES. Estas dificultades se vuelven más sensibles en actividades sujetas a
variaciones de precios, costos operativos elevados y cambios en la demanda, pues la
continuidad empresarial depende tanto de generar ingresos como de administrar con
cuidado los recursos disponibles.
El control interno forma parte de esa administración cotidiana. Comprende políticas,
prácticas y responsabilidades dirigidas a proteger los recursos, reducir riesgos,
mantener registros confiables y comprobar que las operaciones se desarrollen de
acuerdo con los objetivos empresariales. Catagua et al. (2023) explican que el modelo
COSO organiza el control interno mediante el ambiente de control, la evaluación de
riesgos, las actividades de control, la información y comunicación, y la supervisión. La
aplicación articulada de estos componentes permite identificar riesgos, proteger los
recursos y fortalecer la gestión administrativa y financiera, al proporcionar información
más confiable para la toma de decisiones. En el contexto ecuatoriano, Farías y Carrera
(2023) explican que un sistema de control interno ajustado a las características de las
PYMES favorece la eficiencia y la eficacia, siempre que sus procedimientos se
incorporen al funcionamiento real de la empresa y no permanezcan únicamente como
disposiciones formales.
La sostenibilidad financiera expresa la capacidad de una organización para conservar
su operatividad, atender obligaciones y disponer de recursos para responder ante
necesidades futuras. Esta condición requiere observar de manera conjunta la liquidez,
la rentabilidad, el endeudamiento, la rotación de activos y la eficiencia en el manejo de
los costos. Tener efectivo en un momento determinado no significa necesariamente que
una empresa sea rentable o pueda mantenerse durante periodos de menor actividad.
Párraga et al. (2021) destacan que los indicadores financieros proporcionan información
necesaria para evaluar el desempeño y orientar las decisiones de las PYMES. Al
estudiar específicamente el sector pesquero ecuatoriano, Barros (2024) muestra la
necesidad de analizar varias dimensiones financieras, debido a que una lectura aislada
de los indicadores puede ocultar problemas de liquidez, rentabilidad o apalancamiento.
La relación entre control interno y sostenibilidad financiera aparece en actividades
concretas: registrar oportunamente los movimientos, supervisar inventarios, controlar
los costos, revisar las cuentas por cobrar, separar los recursos empresariales de los
personales y planificar las obligaciones. Estas prácticas producen información que
ayuda a detectar desviaciones y decidir con mayor fundamento, aunque por sí solas no
garantizan la continuidad del negocio. Zamora y Loor (2025), al examinar PYMES de
servicios de Manta, encuentran que la aplicación de controles, sistemas contables y
mecanismos de gestión de información se vincula con un mejor manejo financiero y con
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Artículo Científico
decisiones más ordenadas. De forma complementaria, Loor et al. (2024) comprueban
que los componentes del control interno guardan relación con la gestión administrativa
de las PYMES mantenses. Ambos aportes permiten entender que la estabilidad
financiera se construye también desde procedimientos sencillos, constantes y
adaptados al tamaño de cada organización.
La actividad pesquera ocupa un lugar visible dentro de la estructura productiva
ecuatoriana y mantiene conexiones con la captura, el procesamiento, la conservación,
el transporte, la distribución y la exportación. Manta concentra buena parte de esa
dinámica debido a su infraestructura portuaria, su industria atunera y la presencia de
negocios que ofrecen bienes y servicios a diferentes eslabones de la cadena. El
Ministerio de Producción, Comercio Exterior, Inversiones y Pesca (2024) incluye los
enlatados de pescado, el atún y otros productos pesqueros entre los componentes
relevantes de las exportaciones no petroleras del país. En el ámbito local, Santana y
Toala (2022) muestran que el comportamiento financiero de las empresas atuneras de
Manta está expuesto a cambios en el capital de trabajo, la liquidez y las obligaciones de
corto plazo. Por ello, las decisiones relacionadas con compras, inventarios,
conservación y comercialización tienen consecuencias inmediatas sobre el flujo de
efectivo.
La literatura reciente estudia varias partes del problema, pero todavía ofrece una visión
fragmentada. Loor et al. (2024) se concentran en el control interno y la gestión
administrativa de las PYMES de Manta, mientras que Santana y Toala (2022) examinan
indicadores económicos de empresas atuneras. Barros (2024) amplía el análisis
financiero al sector pesquero ecuatoriano, aunque su trabajo no profundiza en las
prácticas internas mediante las cuales cada negocio controla sus operaciones. Más
recientemente, Zamora y Loor (2025) relacionan el control interno con la gestión
financiera en PYMES de servicios, sin delimitar su análisis a la cadena pesquera.
Queda, por tanto, un espacio de investigación referido a cómo las PYMES pesqueras
de Manta organizan sus controles y de qué manera estas prácticas se relacionan con
sus condiciones de permanencia financiera.
El problema científico se sitúa en la insuficiente comprensión de esa relación dentro de
organizaciones que desarrollan actividades diversas y operan con exigencias
financieras particulares. El control de caja, los registros de compras y ventas, la
administración de inventarios, el seguimiento de cuentas por cobrar, el cálculo de costos
por operación y la planificación de mantenimientos no presentan necesariamente el
mismo grado de formalización en todas las PYMES. A ello se suman la variación del
precio de los productos pesqueros, los gastos de combustible y energía, el carácter
perecible de la mercancía, los pagos tardíos y los costos imprevistos. Estudiar estas
condiciones resulta pertinente porque permite contrastar los planteamientos teóricos
con la experiencia recogida mediante 12 entrevistas cualitativas, sin asumir que sus
testimonios representan a la totalidad del sector. El análisis puede aportar criterios
contables y administrativos para comprender las áreas que requieren mayor atención y,
al mismo tiempo, ampliar la evidencia académica disponible sobre las empresas
pesqueras locales.
La investigación parte del supuesto de que un control interno organizado se relaciona
con mejores condiciones para administrar los recursos, producir información financiera
confiable y sostener la continuidad operativa. Esta proposición orienta la interpretación
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cualitativa y no pretende demostrar una causalidad estadística entre las variables. Las
prácticas de control se examinan considerando las características del negocio, la
frecuencia de las revisiones financieras, los problemas identificados por los participantes
y las acciones empleadas para conservar la estabilidad económica. El objetivo principal
de este estudio consiste en analizar la relación entre el control interno y la sostenibilidad
financiera de las PYMES pesqueras de Manta, mediante la revisión de literatura
especializada y el análisis cualitativo de las entrevistas realizadas a actores del sector.
2. Materiales y Métodos
La investigación se desarrolló con un enfoque cualitativo, alcance descriptivo y diseño
no experimental, transversal y documental; el componente documental permitió
examinar los fundamentos del control interno, los componentes del modelo COSO y los
factores vinculados con la sostenibilidad financiera de las PYMES. El diseño fue no
experimental porque las categorías se analizaron tal como aparecieron en las fuentes y
en los testimonios, sin manipulación de variables; asimismo, fue transversal porque la
información se recopiló y estudió en un periodo determinado. Se aplicó el método
analítico-sintético para descomponer los hallazgos en categorías y posteriormente
integrarlos en una interpretación conjunta. También se utilizó el método comparativo
para identificar coincidencias, diferencias y vacíos entre los trabajos revisados y las
experiencias comunicadas por las empresas pesqueras de Manta.
La población documental estuvo constituida por publicaciones académicas relacionadas
con el control interno, la gestión de riesgos, el desempeño financiero, la sostenibilidad
empresarial y las PYMES del sector pesquero. Mediante un muestreo no probabilístico
e intencional se seleccionaron 17 artículos científicos publicados entre 2021 y 2025, en
español o inglés, cuya pertinencia se estableció por su relación directa con las
categorías del estudio. El grupo de consulta estuvo conformado por 12 representantes
de PYMES vinculadas con distintas actividades de la cadena pesquera de Manta, entre
ellas comercialización, procesamiento, almacenamiento, transporte, distribución e
insumos. Como criterios operativos de inclusión se adoptaron la vinculación empresarial
con el sector pesquero local, el conocimiento de las operaciones administrativas o
financieras y la disponibilidad de respuestas completas a las cinco preguntas
planteadas. Se excluyeron publicaciones duplicadas, documentos sin acceso
verificable, trabajos anteriores a 2021 y estudios sin relación sustancial con las
categorías investigadas. Se estableció como criterio de eliminación la presencia de
registros incompletos o respuestas que no permitieran desarrollar el análisis, aunque el
archivo proporcionado conservó las 12 entrevistas.
La recolección de la información documental se efectuó mediante una revisión
bibliográfica estructurada. Los 17 artículos se organizaron en una matriz que registró
autor y año, título, país o contexto, objetivo, metodología, población o muestra, variables
o categorías, resultados principales, aporte al estudio, limitaciones, vínculo con el control
interno, relación con la sostenibilidad financiera y enlace de consulta. Para el
componente empírico se utilizó una guía de entrevista cualitativa compuesta por cinco
preguntas abiertas sobre supervisión financiera, frecuencia de revisión, problemas
administrativos y económicos, utilidad de los controles internos y acciones dirigidas a
mantener la estabilidad empresarial. Las respuestas se leyeron de forma íntegra, se
codificaron por unidades de significado y se agruparon según recurrencias temáticas. El
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análisis consideró categorías asociadas con registros financieros, cuentas por cobrar,
inventarios, costos operativos, liquidez, planificación, mantenimiento, riesgos y
continuidad empresarial. Después se contrastaron los testimonios con los hallazgos de
la matriz documental y con los componentes del control interno: ambiente de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación, y
supervisión. Esta triangulación permitió relacionar la evidencia académica con las
prácticas comunicadas por las PYMES.
El rigor metodológico se sostuvo mediante criterios de credibilidad, consistencia,
trazabilidad y confirmabilidad. La credibilidad se procuró a través de la comparación
sistemática de las 12 entrevistas; la consistencia se reforzó mediante el uso de las
mismas preguntas y categorías de análisis; la trazabilidad se aseguró conservando los
registros de las fuentes, los hipervínculos y la organización de la matriz; y la
confirmabilidad se atendió diferenciando los testimonios, los aportes documentales y la
interpretación del investigador. Los archivos examinados no registraron un dictamen de
comité de ética, una autorización institucional ni un procedimiento formal de
consentimiento informado, por lo que no se atribuyó al estudio ninguna aprobación
inexistente. Para el tratamiento académico se adoptaron criterios de confidencialidad,
uso responsable de la información, ausencia de datos personales en la presentación de
los resultados y respeto por el contenido de las respuestas. Las fuentes se identificaron
mediante sus datos bibliográficos y enlaces verificables, mientras que las entrevistas se
codificaron numéricamente para evitar la asociación de los testimonios con una persona
o empresa determinada.
Tabla 1.
Proceso metodológico de la investigación
Actividad
Fuente o
instrumento
Participantes o
unidades
documentales
Producto
obtenido
Definición del enfoque,
alcance, diseño,
métodos y categorías de
análisis
Proyecto de
investigación y
matriz de
consistencia
Control interno y
sostenibilidad
financiera
Estructura
metodológica y
categorías
iniciales
Localización, verificación
y depuración de
publicaciones de 2021 a
2025
Bases académicas,
artículos científicos
e hipervínculos
verificables
17 artículos en
español o inglés
Corpus
documental
definitivo
Registro y comparación
de datos bibliográficos,
metodológicos y
empíricos
Matriz de revisión
documental
17 unidades
documentales
Matriz
documental
unificada
Aplicación y
organización de cinco
preguntas abiertas
Guía de entrevista
cualitativa
12 representantes
de PYMES
pesqueras de
Manta
Corpus de
respuestas
cualitativas
Identificación de
unidades de significado
y agrupación de
recurrencias
Matriz de
codificación
12 entrevistas
Categorías y
patrones
temáticos
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Contraste entre
testimonios, literatura y
componentes del control
interno
Matriz documental,
entrevistas y marco
conceptual
17 artículos y 12
entrevistas
Integración
interpretativa de
la evidencia
Verificación de
consistencia,
trazabilidad,
confidencialidad y
correcta atribución
Registro de fuentes
y codificación
numérica
Corpus documental
y empírico
Evidencia
organizada y
susceptible de
revisión
Nota. Elaborado por los autores
3. Resultados
3.1. Prácticas de control interno identificadas en las PYMES pesqueras
Las 12 entrevistas mostraron que las empresas habían aplicado mecanismos de control
concentrados en el registro de las operaciones cotidianas. Todas mencionaron alguna
forma de seguimiento de ingresos, egresos, compras, ventas, costos o servicios
prestados, aunque el grado de formalización había variado según la actividad
desarrollada. En los negocios dedicados a la comercialización se habían controlado
principalmente la caja, la facturación, las cuentas por cobrar y el movimiento diario del
producto. Las empresas de procesamiento habían prestado mayor atención al ingreso
de materia prima, el rendimiento, los desperdicios y los costos de mano de obra. En
almacenamiento, transporte y servicios pesqueros, la supervisión se había dirigido al
consumo energético, combustible, mantenimiento, rutas y costos por operación. Estas
prácticas habían respondido a necesidades inmediatas del negocio, sin que las
respuestas demostraran la aplicación formal e integral del modelo COSO.
La periodicidad de la revisión financiera había dependido de la velocidad de las
operaciones y de la perecibilidad del producto. La Entrevista 7 había reportado una
evaluación diaria, mientras que seis empresas habían efectuado controles semanales o
habían combinado esa frecuencia con comprobaciones diarias. La Entrevista 2 había
señalado una revisión quincenal y cinco casos habían informado evaluaciones
mensuales, aunque algunos habían vigilado semanalmente los costos, inventarios o
consumos de mayor importancia. La coexistencia de varios periodos de revisión indicó
que el seguimiento se había ajustado al tipo de riesgo: el efectivo y el pescado perecible
habían requerido controles frecuentes, mientras que los gastos fijos y la rentabilidad
global habían sido evaluados en intervalos más amplios.
Como se muestra en la Tabla 2, los controles identificados se habían relacionado
principalmente con las actividades de control, la información y comunicación, y la
supervisión. La evaluación de riesgos había aparecido de manera menos estructurada,
vinculada con reservas económicas, mantenimiento preventivo, selección de clientes y
seguimiento de precios. El ambiente de control no había podido determinarse
plenamente porque las entrevistas no habían incluido preguntas sobre estructura
organizacional, asignación formal de responsabilidades, valores éticos o políticas
internas.
Tabla 2.
Prácticas de control interno identificadas en las PYMES pesqueras de Manta
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Práctica
identificada
Evidencia encontrada
Entrevistas
relacionadas
Componente
asociado
Interpretación
Registro de
operaciones
financieras
Control de ingresos,
egresos, compras,
ventas, pagos, costos o
servicios
E1–E12
Información y
comunicación
Los registros habían
proporcionado una base
operativa para revisar el
movimiento económico
Control de caja,
facturación y
cartera
Revisión de efectivo,
facturas, pedidos y
cuentas por cobrar
E1, E2, E6, E8,
E10 y E12
Actividades de
control
El seguimiento había
buscado disminuir
diferencias y sostener la
disponibilidad de efectivo
Control de
inventarios y
volumen
Registro de materia
prima, productos,
insumos, existencias y
producto procesado
E3, E6, E7, E9 y
E12
Actividades de
control
La práctica había
permitido vigilar rotación,
rendimiento y posibles
pérdidas
Seguimiento de
costos
operativos
Revisión de combustible,
energía, transporte,
conservación, personal y
mantenimiento
E1, E3, E4, E5,
E8, E9, E10 y
E11
Actividades de
control
El control había
respondido al peso de los
costos variables y fijos
sobre el margen
Conservación de
documentos
Organización de
comprobantes, facturas,
pedidos y documentación
de operaciones
E1, E2, E8 y
E10
Información y
comunicación
La evidencia documental
había favorecido el
seguimiento de ventas,
pagos y compromisos
Revisión
periódica
Evaluaciones diarias,
semanales, quincenales
o mensuales
E1–E12
Supervisión
La frecuencia había
variado según el
movimiento económico y
el riesgo de cada actividad
Acciones
preventivas
Reservas, mantenimiento
preventivo, control del
crédito y revisión de
costos
E2, E4, E5, E6,
E8 y E12
Evaluación de
riesgos
Las acciones habían
reducido la exposición a
interrupciones, mora y
gastos imprevistos
Nota. Elaborado por los autores
Los registros habían permitido conocer el comportamiento básico de cada negocio, pero
su utilidad había dependido de la oportunidad con que se revisaron y se emplearon para
decidir. La Entrevista 1 había reconocido que no disponía de un sistema contable
avanzado, aunque había conservado facturas y comprobantes; otros testimonios habían
descrito procedimientos similares sin mencionar presupuestos formales, indicadores
financieros o sistemas automatizados. Por ello, los resultados reflejaron la presencia de
controles funcionales, pero predominantemente operativos y adaptados a las
posibilidades de cada empresa.
3.2. Factores que condicionaron la sostenibilidad financiera
El aumento de los costos operativos había sido el problema de mayor recurrencia, pues
apareció en 11 de las 12 entrevistas. Esta categoría reunió el encarecimiento del
combustible, la energía eléctrica, el transporte refrigerado, los insumos, la mano de obra,
el hielo, la conservación y el mantenimiento. Su amplitud reveló que la estabilidad
financiera no había dependido únicamente del volumen de ventas: también había estado
condicionada por gastos difíciles de reducir y, en algunos casos, sujetos a variaciones
externas. La cadena de frío había ejercido una presión particular en las actividades de
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almacenamiento, procesamiento y distribución, donde una falla técnica podía elevar los
costos y ocasionar pérdidas de producto.
Los pagos tardíos y las dificultades de cartera habían aparecido en seis entrevistas. Las
demoras habían afectado la liquidez de comercializadores, transportistas, proveedores
de insumos y prestadores de servicios, incluso cuando las operaciones habían generado
ventas. La variación del precio del pescado o los mariscos se había presentado en
cuatro casos, especialmente en empresas que compraban y vendían producto con
rapidez. También se registraron cuatro menciones relacionadas con planificación
insuficiente, estacionalidad o cambios en la demanda; tres con mantenimiento o daños
imprevistos, y tres con desperdicios o pérdidas por la condición perecible del producto.
Las categorías no habían sido excluyentes, debido a que una misma empresa había
enfrentado varios problemas simultáneamente.
Como se muestra en la Figura 1, los costos operativos habían alcanzado una presencia
considerablemente mayor que las demás dificultades. La diferencia no restó importancia
a la cartera o a la variación de precios. Cuando estos factores coincidieron, las empresas
habían necesitado cubrir gastos cotidianos antes de recibir los pagos o sin conocer con
certeza el margen que obtendrían por el producto.
Figura 1.
Frecuencia de los principales problemas administrativos y financieros
Nota. Elaborado por los autores
Las acciones adoptadas para conservar la estabilidad económica habían combinado
control de gastos, continuidad comercial y prevención de contingencias. Varias
empresas habían mantenido clientes recurrentes, negociado plazos cortos de pago o
evaluado la confiabilidad de los compradores. Otras habían reinvertido una parte de las
ganancias, creado reservas para reparaciones y periodos de menor actividad, efectuado
mantenimiento preventivo o ajustado las compras a la demanda diaria. En los negocios
con inventarios perecibles, la rapidez de venta había sido utilizada para limitar mermas;
en procesamiento, almacenamiento y transporte, el mantenimiento de los equipos había
protegido la continuidad de las operaciones.
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Estas medidas habían mostrado una orientación práctica hacia la liquidez y la
permanencia empresarial. Sin embargo, no todas habían formado parte de una
planificación financiera documentada. La creación de reservas, el control del crédito y la
diversificación de clientes habían reducido ciertos riesgos, mientras que la dependencia
de intermediarios, la inestabilidad de los precios y los costos externos habían
permanecido fuera del control directo de las empresas. La sostenibilidad financiera
había surgido, por tanto, de la combinación entre disciplina operativa y capacidad de
adaptación, más que de un solo indicador económico.
3.3. Relación entre el control interno y la sostenibilidad financiera
La revisión de los 17 artículos permitió ordenar la evidencia en seis ejes: control interno
y gobernanza, información financiera, capital de trabajo e inventarios, gestión de
riesgos, trazabilidad y resiliencia de la cadena pesquera. Los estudios habían empleado
contextos y métodos diferentes, pero habían coincidido en que los controles contribuían
al desempeño cuando generaban información útil, protegían los recursos y facilitaban la
respuesta ante riesgos. La Tabla 3 presenta una versión compacta de la matriz
documental. Su organización por ejes evitó reproducir los 20 campos de la matriz
original y conservó los elementos necesarios para interpretar los resultados.
Tabla 3.
Matriz documental compacta de los estudios revisados
N.º
Autor y año
Contexto o enfoque
Aporte principal
Aplicación al estudio
1
Vu y Nga (2022)
Empresas vietnamitas
El control interno se había
asociado con una mayor
rentabilidad
Relación entre controles,
ROA, ROE y desempeño
2
Musah et al.
(2022)
PYMES de Ghana
El control interno efectivo
había favorecido el
desempeño financiero
Supervisión,
responsabilidad y gobierno
3
Appiah et al.
(2024)
PYMES
El ambiente de control había
favorecido la sostenibilidad
organizacional
Liderazgo, ética y
asignación de
responsabilidades
4
Mendieta et al.
(2022)
PYMES comerciales de
Guayaquil
El control basado en COSO se
había relacionado con la
rentabilidad
Antecedente ecuatoriano
próximo
5
Parmitasari y
Rusnawati (2023)
PYMES
La alfabetización financiera
había contribuido a la
sostenibilidad
Uso de registros y
capacidad para decidir
6
Court y Ogbolo
(2024)
PYMES
La gestión del capital de
trabajo había favorecido la
continuidad financiera
Efectivo, cartera, pagos e
inventarios
7
Syrová y Špička
(2022)
PYMES checas
La gestión de riesgos se había
vinculado con el desempeño
Identificación y respuesta
ante riesgos
8
Lugina y Myamba
(2025)
Pequeñas empresas de
alimentos perecibles
El manejo de inventarios había
incidido en el desempeño
logístico
Rotación, mermas y
conservación del pescado
9
Diaz et al. (2022)
Cadena pesquera de
Letonia
La eficiencia energética había
reducido costos y respaldado
inversiones
Energía, refrigeración,
residuos y transporte
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Wu et al. (2023)
Empresas no
financieras
La liquidez y la estructura de
capital habían permitido
predecir sostenibilidad
Capacidad de pago,
deuda y flujo operativo
11
Charlebois et al.
(2024)
Cadenas
agroalimentarias
La trazabilidad digital había
mejorado transparencia y
eficiencia
Registros de lotes, origen
y temperatura
12
Cromwell et al.
(2025)
Cadenas pesqueras
mundiales
Las tecnologías de trazabilidad
habían fortalecido el control y
cumplimiento
Seguimiento del producto
y cadena de frío
13
Kareem et al.
(2024)
PYMES de Irak
Los sistemas contables habían
mejorado la información y el
desempeño
Registros, reportes, costos
y conciliaciones
14
Santosuosso
(2025)
Pequeñas empresas
italianas
Los controles debían
adaptarse al tamaño, costo y
riesgo empresarial
Diseño de controles
viables para las PYMES
15
Subramaniam et
al. (2023)
Cadenas de productos
del mar
La diversidad de mercados y
relaciones había fortalecido la
resiliencia
Continuidad frente a
interrupciones
16
Bassett et al.
(2021)
Pequeñas cadenas
pesqueras
Las redes locales y la
flexibilidad habían facilitado la
adaptación
Clientes alternativos y
respuesta ante crisis
17
Hazaea et al.
(2024)
Mercados emergentes
La auditoría interna había
presentado un efecto positivo
sobre el desempeño
Seguimiento, corrección y
apoyo directivo
Nota. Elaborado por los autores
La matriz compacta mostró que seis artículos habían abordado directamente el control
interno, el ambiente de control, la gobernanza o la supervisión. Otros trabajos habían
explicado mecanismos específicos: la información contable había respaldado las
decisiones, el capital de trabajo había protegido la liquidez y el control de inventarios
había reducido pérdidas. Los estudios enfocados en riesgos y resiliencia ampliaron la
sostenibilidad más allá de la rentabilidad, pues incluyeron la capacidad de mantener las
operaciones ante crisis, interrupciones logísticas o cambios en el mercado.
La evidencia sectorial había adquirido especial importancia para interpretar las
entrevistas. Diaz et al. (2022) habían demostrado la relevancia económica del consumo
energético dentro de la cadena pesquera; Cromwell et al. (2025) habían destacado el
valor de la trazabilidad para controlar el producto y la cadena de frío; y Subramaniam et
al. (2023) habían relacionado la diversidad de mercados, rutas y relaciones comerciales
con la capacidad de recuperación. Estos hallazgos habían coincidido con las
preocupaciones locales sobre refrigeración, transporte, conservación, dependencia de
compradores y continuidad de las operaciones. La comparación entre la matriz y las
entrevistas se presenta en la Tabla 4. La síntesis no buscó trasladar directamente
resultados obtenidos en otros países a las empresas de Manta. El contraste permitió
establecer si los mecanismos descritos por la literatura también habían aparecido en las
experiencias locales.
Tabla 4.
Triangulación entre la matriz documental y las entrevistas
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Artículo Científico
Categoría
Evidencia documental
Evidencia de las entrevistas
Resultado integrado
Registros
financieros
La información contable
había mejorado el
seguimiento y las decisiones
Las empresas habían
registrado ingresos, gastos,
ventas, compras y costos
Los registros habían
constituido la base del control,
aunque su formalización había
sido desigual
Capital de
trabajo
El manejo de efectivo,
cartera e inventarios había
favorecido la continuidad
Seis entrevistas habían
asociado los pagos tardíos con
problemas de liquidez
El control de cobros había
sido necesario para sostener
las operaciones cotidianas
Inventarios y
perecibilidad
La rotación y conservación
habían reducido pérdidas en
productos perecibles
Se habían controlado
volúmenes, desperdicios,
existencias y tiempos de venta
El control del producto había
protegido el margen y evitado
recursos inmovilizados
Costos
operativos
La energía, refrigeración y
transporte habían afectado
la eficiencia financiera
Once entrevistas habían
mencionado incrementos o
presiones en los costos
El seguimiento de costos
había sido el vínculo más
frecuente entre control y
sostenibilidad
Gestión de
riesgos
La identificación de riesgos
y las respuestas preventivas
habían respaldado el
desempeño
Se habían utilizado reservas,
mantenimiento preventivo y
control del crédito
Las empresas habían
gestionado riesgos, aunque
sin sistemas formalizados
Trazabilidad
Los registros de origen,
lotes y temperatura habían
mejorado transparencia y
cumplimiento
Algunas empresas habían
conservado facturas, pedidos
y registros de volumen
La trazabilidad había estado
presente de forma básica y
principalmente documental
Resiliencia
La diversidad de mercados y
redes había fortalecido la
adaptación
Las empresas habían
mantenido clientes,
proveedores, reservas y rutas
eficientes
La continuidad había
dependido del control interno
y de la flexibilidad comercial
Supervisión
El seguimiento periódico
había permitido detectar y
corregir desviaciones
Las revisiones se habían
efectuado con frecuencias
diarias, semanales,
quincenales o mensuales
La oportunidad de la revisión
había variado según el riesgo
y el movimiento del negocio
Nota. Elaborado por los autores
La triangulación respaldó el supuesto teórico planteado en la investigación. Los
controles se habían relacionado con la sostenibilidad financiera mediante una
información más ordenada, la protección de los recursos, la vigilancia de costos y la
anticipación de riesgos. Esta correspondencia había sido más clara en el control de
efectivo, cartera, inventarios, mantenimiento y gastos operativos. Sin embargo, el diseño
cualitativo y transversal no permitió atribuir cambios financieros específicos a una
práctica determinada. Los resultados mostraron una relación interpretativa consistente,
no una causalidad estadística.
4. Discusión
Las prácticas identificadas muestran que el control interno de las PYMES pesqueras de
Manta se concentra en registros de ingresos, egresos, compras, ventas, costos,
inventarios y cuentas por cobrar, aunque su nivel de formalización varía entre las
empresas y no permite confirmar una aplicación integral del modelo COSO. Este
resultado indica que los controles surgen principalmente como respuestas prácticas a
las necesidades diarias del negocio y no siempre como parte de un sistema planificado.
Vu y Nga (2022) encuentran que la implementación del control interno mejora la
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rentabilidad al reducir ineficiencias y fortalecer el funcionamiento empresarial, mientras
Musah et al. (2022) vinculan su efectividad con el desempeño financiero y con el
respaldo de la gobernanza corporativa.
En el contexto ecuatoriano, Mendieta Tumbaco et al. (2022) relacionan los componentes
de COSO con la rentabilidad de las PYMES comerciales, coincidencia que ayuda a
interpretar por qué la supervisión frecuente, la organización de comprobantes y el control
de recursos adquieren importancia en las empresas de Manta. Sin embargo, Appiah-
Kubi et al. (2024) muestran que la sostenibilidad también depende del ambiente de
control, el liderazgo y la definición de responsabilidades, dimensiones que las
entrevistas no permiten valorar suficientemente. Kareem et al. (2024) explican que los
sistemas de información contable mejoran la calidad de los registros y la oportunidad de
las decisiones, mientras Hazaea et al. (2024) destacan el seguimiento y el apoyo
directivo como condiciones del desempeño. La ausencia de sistemas avanzados no
significa que los controles locales carezcan de utilidad, pero sí limita su capacidad para
generar reportes comparables y alertas oportunas.
Santosuosso (2025) permite matizar este punto al sostener que las pequeñas empresas
requieren controles flexibles, selectivos y proporcionales a sus riesgos y recursos. Esta
adaptación también evita trasladar a las PYMES estructuras pensadas para
organizaciones grandes. Su et al. (2022) confirman que el control interno favorece la
sostenibilidad mediante una mejor calidad de la información y una gestión más
ordenada, pero advierten que una regulación excesiva puede elevar los costos de
cumplimiento. Los resultados locales respaldan, por tanto, la utilidad de los controles,
aunque sugieren que su valor no reside en acumular procedimientos, sino en producir
información comprensible, asignar responsabilidades y corregir desviaciones
relevantes.
La sostenibilidad financiera aparece condicionada por la presión simultánea de los
costos operativos, los pagos tardíos, la variación de los precios, la perecibilidad, el
mantenimiento y los cambios estacionales de la demanda. El hecho de que 11
entrevistas mencionen aumentos o dificultades relacionadas con combustible, energía,
transporte, conservación, insumos y reparaciones muestra que la continuidad
empresarial depende tanto del control de los recursos como de la capacidad para
absorber gastos que las empresas no pueden modificar directamente. Court y Ogbolo
(2024) sostienen que la administración del efectivo, la cartera, los inventarios y las
obligaciones fortalece la sostenibilidad financiera de las PYMES.
Esta relación se observa en los testimonios donde los pagos atrasados reducen la
liquidez, aun cuando las ventas ya se han realizado. Wu et al. (2023) también vinculan
la liquidez, la estructura de capital y la eficiencia operativa con la capacidad de sostener
el desempeño financiero. Los registros cotidianos permiten conocer movimientos
básicos, pero no sustituyen las proyecciones de efectivo, el análisis de vencimientos ni
los indicadores que anticipan problemas de pago. Parmitasari y Rusnawati (2023)
atribuyen a la alfabetización financiera una función relevante en la interpretación de
datos y en la adopción de decisiones sostenibles, aspecto pertinente para empresas
donde gran parte del control descansa en la experiencia del propietario. Ebhota et al.
(2024) complementan esta lectura al encontrar que el control presupuestario y la
eficiencia financiera intervienen en el desempeño de las PYMES. Las reservas, la
reinversión, el control del crédito y la revisión de gastos informados en las entrevistas
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constituyen respuestas razonables, aunque su impacto puede ser limitado cuando no
se integran en presupuestos o análisis de desviaciones.
La naturaleza perecible del pescado agrega otra exigencia: comprar más de lo que
puede venderse transforma el inventario en pérdida en un periodo breve. Lugina y
Myamba (2025) relacionan la gestión de inventarios perecibles con la rotación, las
mermas y el desempeño de la cadena, lo que coincide con los controles de volumen,
procesamiento y conservación encontrados. Diaz et al. (2022) muestran, además, que
la energía, la refrigeración, el transporte y el aprovechamiento de residuos tienen
consecuencias económicas dentro de la cadena pesquera. El control interno contribuye
aquí no porque elimine la variación de los costos, sino porque permite reconocer su
efecto sobre el margen, ajustar las compras, programar mantenimientos y decidir
cuándo una operación deja de ser financieramente conveniente.
La relación entre control interno y sostenibilidad adquiere un significado particular
cuando se examina la cadena pesquera como un sistema expuesto a fallas de
refrigeración, interrupciones logísticas, variaciones de oferta, dependencia de
intermediarios y cambios repentinos en el mercado. Charlebois et al. (2024) señalan que
la trazabilidad fortalece la transparencia, la eficiencia y la respuesta ante problemas
sanitarios, mientras Cromwell et al. (2025) identifican que las tecnologías digitales
mejoran el seguimiento del origen, el volumen, el procesamiento, la temperatura y el
destino del producto pesquero. Las entrevistas reflejan una trazabilidad más básica,
apoyada en facturas, pedidos, registros de compras y controles de volumen. Esta
diferencia no invalida las prácticas locales, pero muestra una brecha entre documentar
una transacción y disponer de información integrada para seguir el producto durante
toda la cadena.
Syrová y Špička (2023) explican que la gestión empresarial de riesgos se relaciona con
el desempeño financiero mediante la cultura organizacional y la capacidad estratégica,
lo cual permite interpretar las reservas, el mantenimiento preventivo y el control del
crédito como respuestas de protección, aunque no conformen un sistema formal. La
continuidad también depende de la capacidad para modificar clientes, rutas,
proveedores o canales comerciales. Subramaniam et al. (2023) sostienen que la
diversidad de mercados, productos y relaciones fortalece la resiliencia de las cadenas
de productos del mar, y Bassett et al. (2021) documentan que las redes locales, la
flexibilidad y el uso de canales alternativos facilitan la adaptación de las pequeñas
cadenas pesqueras durante una crisis. Mangubhai et al. (2024) amplían esta
interpretación al destacar la preparación ante desastres, el acceso a seguros y servicios
financieros, el fortalecimiento de mercados y la inversión en infraestructura como
condiciones de resiliencia en la pesca de pequeña escala.
Estas aportaciones dejan ver un límite importante del control interno: una empresa
puede registrar adecuadamente sus operaciones y aun así sufrir una reducción de
liquidez por un incremento del combustible, una caída de la demanda o la interrupción
de la cadena de frío. El control no elimina esas amenazas, pero mejora la capacidad
para identificarlas, estimar sus consecuencias y actuar antes de que comprometan la
continuidad. La sostenibilidad financiera se entiende entonces como una construcción
conjunta entre disciplina interna, relaciones comerciales estables, infraestructura
funcional y flexibilidad frente al entorno.
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La evidencia respalda el supuesto teórico de que el control interno se relaciona con la
sostenibilidad financiera mediante la gestión eficiente de los recursos y una toma de
decisiones mejor informada. La correspondencia resulta más clara en el control del
efectivo, la cartera, los inventarios, los costos y el mantenimiento, donde las prácticas
descritas ofrecen mecanismos concretos para proteger la liquidez y reducir pérdidas.
Este alcance debe delimitarse por las características del estudio. El enfoque cualitativo
permite comprender experiencias y patrones, pero no mide la magnitud financiera de la
relación; el diseño transversal presenta la situación en un periodo determinado y no
muestra cómo cambia una empresa después de fortalecer sus controles. La selección
intencional de 12 entrevistas tampoco representa estadísticamente a todas las PYMES
pesqueras de Manta. Las respuestas expresan percepciones de los participantes y no
se contrastan con estados financieros auditados, presupuestos, conciliaciones, índices
de liquidez o datos de rentabilidad.
Tampoco permiten valorar de manera completa el ambiente de control, la asignación de
funciones ni el cumplimiento formal de los cinco componentes de COSO. A ello se añade
que la mayor parte de los 17 artículos procede de países, sectores y tamaños
empresariales diferentes; sus aportes ayudan a interpretar el caso local, pero no deben
trasladarse como si las condiciones fueran equivalentes. La investigación establece así
una relación interpretativa consistente, no una causalidad estadística. Estudios
posteriores pueden combinar entrevistas con análisis de estados financieros,
indicadores de liquidez, rentabilidad, rotación y endeudamiento, además de
instrumentos específicos para evaluar los componentes de COSO. Una muestra más
amplia permitiría comparar actividades de captura, procesamiento, almacenamiento,
transporte y comercialización, mientras un diseño longitudinal podría observar el
comportamiento financiero antes y después de implementar controles seleccionados.
Esta ampliación ayudaría a precisar qué prácticas generan mayor utilidad, qué costos
exige su aplicación y en qué condiciones contribuyen realmente a la permanencia de las
PYMES pesqueras de Manta.
5. Conclusiones
La investigación alcanza el objetivo de analizar la relación entre el control interno y la
sostenibilidad financiera de las PYMES pesqueras de Manta, al determinar que la
organización de la información, el seguimiento de ingresos y gastos, el control de la
cartera y los inventarios, la vigilancia de los costos y la anticipación de riesgos
contribuyen a proteger la liquidez y mantener la continuidad operativa. Esta relación es
interpretativa y no causal, debido al enfoque cualitativo, documental, transversal y no
experimental adoptado. Las prácticas encontradas responden principalmente a las
necesidades cotidianas de cada actividad y presentan distintos niveles de formalización;
aunque resultan útiles para detectar pérdidas, controlar el efectivo y revisar el
desempeño de las operaciones, su capacidad de apoyar decisiones de largo plazo
disminuye cuando no se integran en presupuestos, indicadores financieros y
procedimientos documentados. La condición perecible del producto, las exigencias de
la cadena de frío, el encarecimiento del combustible, la energía y el transporte, los pagos
tardíos, el mantenimiento y la variación de precios confirman que la sostenibilidad de
estas empresas depende tanto de su disciplina interna como de su capacidad para
adaptarse a factores externos. El aporte científico del estudio consiste en integrar
evidencia documental reciente con las experiencias de empresas vinculadas a
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diferentes actividades de la cadena pesquera local, lo que permite comprender la
sostenibilidad financiera más allá de la rentabilidad y relacionarla con la liquidez, la
protección de los recursos, la trazabilidad, la gestión de riesgos y la resiliencia
empresarial.
Esta integración contribuye a reducir el vacío de conocimiento sobre el funcionamiento
del control interno en un sector productivo específico de Manta y muestra que los
mecanismos sencillos también pueden aportar valor cuando responden a riesgos
concretos, se aplican con regularidad y generan información útil. Los resultados se
limitan a 12 entrevistas y 17 artículos seleccionados intencionalmente, por lo que no
representan estadísticamente a todas las PYMES pesqueras ni permiten medir el efecto
financiero de cada control. Futuras investigaciones pueden ampliar la muestra,
incorporar estados financieros e indicadores verificables, evaluar los cinco componentes
de COSO y utilizar diseños longitudinales que comparen el desempeño antes y después
de implementar controles. El conocimiento obtenido sostiene que la utilidad del control
interno no depende de reproducir estructuras propias de grandes organizaciones, sino
de diseñar procedimientos proporcionales al tamaño, los recursos y los riesgos reales
de las PYMES pesqueras.
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CONFLICTO DE INTERESES
“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.