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668
Artículo Científico
Tratamiento contable del cultivo de pitahaya bajo la sección
34 de la NIIF para PYMES.
Accounting treatment of pitahaya cultivation under Section 34 of the IFRS for
SMEs standard.
Bustamante-Chuquizala, Diego Alexandre1; Castillo-García, Paola Germania2.
1 Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí; Ecuador, Manta; https://orcid.org/0009-
0004-9995-8979; e1721947628@live.uleam.edu.ec
2 Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí; Ecuador, Manta; https://orcid.org/0000-
0003-3754-4469; paola.castillo@uleam.edu.ec
1 Autor Correspondencia
https://doi.org/10.63618/omd/isj/v4/n3/374
Resumen: El cultivo de pitahaya ha registrado un importante crecimiento en Ecuador,
lo que exige la aplicación de criterios contables que reflejen adecuadamente el valor
de sus activos biológicos. En este contexto, el estudio tuvo como objetivo analizar la
aplicación de la Sección 34 de la NIIF para PYMES y su incidencia en el tratamiento
contable del cultivo de pitahaya en la zona centro de Manabí. La investigación se
desarrolló bajo un enfoque cuantitativo mediante un cuestionario aplicado a 40
pequeñas y medianas empresas productoras, cuyos datos fueron procesados con el
software JASP. Los resultados evidenciaron una percepción favorable sobre el
reconocimiento de los activos biológicos y la utilidad de la información financiera para
la toma de decisiones. Sin embargo, se identificaron debilidades en la medición
contable, la actualización del valor de los cultivos, la revelación de información en las
notas a los estados financieros y la aplicación de controles contables. Asimismo, se
observaron inconsistencias en el registro de costos de producción y en el
reconocimiento de ingresos a valor razonable. Se concluye que la aplicación de la
Sección 34 fortalece el tratamiento contable y la calidad de la información financiera,
aunque requiere mayor capacitación técnica y mecanismos de control que garanticen
el cumplimiento efectivo de la normativa.
Palabras clave: Activos biológicos; Agricultura; Información financiera; NIIF para
PYMES; Valor razonable.
Abstract: Pitahaya cultivation has experienced significant growth in Ecuador, creating
the need to apply accounting criteria that adequately reflect the value of biological
assets. In this context, the aim of this study was to analyze the application of Section
34 of the IFRS for SMEs and its impact on the accounting treatment of pitahaya
cultivation in the central area of Manabí. The research was conducted using a
quantitative approach through a questionnaire administered to 40 small and medium-
sized pitahaya-producing enterprises, with data processed using JASP software. The
findings revealed a favorable perception regarding the recognition of biological assets
and the usefulness of financial information for decision-making. However,
weaknesses were identified in accounting measurement, the updating of crop values,
the disclosure of information in the notes to the financial statements, and the
implementation of accounting controls. In addition, inconsistencies were observed in
the recording of production costs and the recognition of income at fair value. It is
concluded that the application of Section 34 strengthens accounting treatment and
improves the quality of financial information; nevertheless, greater technical training
and stronger control mechanisms are required to ensure effective compliance with the
standard.
Keywords: Biological assets; Pitahaya cultivation; IFRS for SMEs; Accounting
treatment; Fair value.
Cita: Bustamante-Chuquizala, D.
A., & Castillo-García, P. G. (2026).
Tratamiento contable del cultivo
de pitahaya bajo la sección 34 de
la NIIF para PYMES. Innova
Science Journal, 4(3), 668-
686. https://doi.org/10.63618/omd
/isj/v4/n3/374
Recibido: 08/02/2026
Aceptado: 30/06/2026
Publicado: 31/07/2026
Copyright: © 2026 por los
autores. Este artículo es un
artículo de acceso abierto
distribuido bajo los términos y
condiciones de la Licencia
Creative Commons, Atribución-
NoComercial 4.0 Internacional. (CC
BY-NC).
(https://creativecommons.org/lice
nses/by-nc/4.0/)
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Artículo Científico
1. Introducción
El sector agrícola se enfrenta a retos significativos como es la inestabilidad de los
mercados internacionales, el aumento del cambio climático y la alta demanda de la
obligatoriedad de la transparencia y armonización de la información financiera, los
cuales permite evaluar la sostenibilidad de los sistemas productivos. La Organización
de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura (FAO) (2025) menciona
que las diferentes cadenas agroproductivas enfrentan constantes cambios en la
valoración de sus activos durante un periodo predeterminado, por ello requieren de
mecanismos de registro confiables para garantizar la toma de decisiones en los
diferentes países productores. Por otro lado, Arrocha (2022) señala la ausencia de
criterios estandarizados para reconocer y medir los activos biológicos, los cuales han
generado inconsistencias significativas en la comparabilidad de los estados financieros
entre regiones, especialmente en las pequeñas y medianas empresas. En este sentido
los productores generan una alta demanda en cultivos emergentes como la pitahaya
donde la falta de información contable limita el rendimiento económico.
En Ecuador, el cultivo de pitahaya ha tenido una alta demanda de exportación, según
datos obtenidos del Banco Central del Ecuador en el primer trimestre del 2025, la
exportación de mencionado cultivo a alcanzado cifras significativas de $ 140.800.000,
lo que representa un aumento del 40,8% frente al mismo periodo del año anterior. Lo
cual genera la necesidad de aplicar marcos contables que reflejen su verdadero valor
productivo. Por tal razón, Campos et al. (2025) menciona la importancia del correcto
registro de los cultivos y como la adopción de la sección 34 de la NIIF para PYMES
puede generar ventajas al ofrecer un estudio más simplificado. Sin embargo, la carencia
de recursos técnicos y la preparación contable limita su implementación efectiva en el
sector agrícola.
En la zona centro de Manabí, según estudios realizados por Instituto Nacional de
Investigaciones Agropecuarias (INIAP) sobre la cadena productiva de la pitahaya se
identificaron más de 59 sitios de producción entre ellos, tenemos a Portoviejo, Manta,
Rocafuerte y Jaramijó evidencian una notable expansión de dicho cultivo. La mayoría
de estas pequeñas y medianas empresas dedicadas a la agricultura tienen problemas
en la aplicación de la sección 34 de la NIIF para PYMES en su proceso contable. Monar
et al. (2022) afirman que dichas empresas no cuentan con los correctos registros
contables de acuerdo a la normativa aplicable, lo que dificultad la toma de decisiones
frente a la situación económica y a la presentación de propuestas de mejora. Muchas
de estas unidades productivas carecen de sistemas contables que permitan la correcta
valoración de los cultivos, estimación del valor razonable y la información a revelar,
minimizando la utilidad en los estados financieros. Por tal razón se observa un
debilitamiento en la sistematización de registros contables y una falta de herramientas
para estimar el precio de mercado, lo que puede ocasionar que los estados financieros
no reflejen el valor real del cultivo.
La investigación sobre el tratamiento contable del cultivo de pitahaya bajo la sección 34
de la NIIF para PYMES se justifica por la necesidad de generar criterios que permitan a
los pequeños y medianos productores valorar de forma confiable sus activos biológicos
y a su vez presentar información real en los estados financieros, proceso el cual
presenta una desventaja significativa, debido a que los productores tienen una
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dependencia a estimaciones y supuestos, lo que disminuye la fiabilidad de los resultados
al no aplicar criterios técnicos rigurosos. La importancia de este artículo es el contribuir
significativamente a reducir las irregularidades de información financiera entre
productores, entidades financieras y entes reguladores, fortaleciendo la toma de
decisiones, la maximización de beneficios y la minimización de recursos.
El estudio establece dos variables centrales: la sección 34 de la NIIF para PYMES y el
tratamiento contable del cultivo de pitahaya como activo biológico. La normativa
establece los criterios de reconocimiento y medición basados en el valor razonable, lo
que, según Chávez et al. (2022) permite reflejar los cambios biológicos y productivos de
manera fiable, además los cultivos frutales requieren información verificable para
garantizar la transparencia financiera, los cuales deberán alinearse con lo propuesto por
el IASB. Investigaciones previas evidencian que la adopción del valor razonable en
cultivos tropicales mejora la comparabilidad y transparencia de la información contable.
En este sentido, la pitahaya, debido a su rápida expansión y gran posicionamiento en el
mercado, requiere de un tratamiento contable que considere sus transformaciones
periódicas. Por ello la importancia de analizar estas dos variables de manera conjunta
para sustentar la siguiente interrogante: ¿Como incide la aplicación de la sección 34 de
la NIIF para Pymes en el tratamiento contable del cultivo de pitahaya en la Zona Centro
de Manabí?
Para abordar esta problemática, se plantea como objetivo general analizar la sección 34
de la NIIF para PYMES y el tratamiento contable del cultivo de pitahaya en la zona centro
de Manabí en su reconocimiento, medición y presentación financiera de los activos
biológicos y productos agrícolas, definiéndolos como elementos sujetos a cambios
biológicos que deben ser reflejados contablemente de forma razonable y fiable.
Desde su emisión en 2009 Las NIIF para PYMES, han pasado por distintos cambios
enfocados en ser más práctico para pequeñas y medianas entidades, especialmente
tras revisiones del 2025, que reforzaron la necesidad de aplicar el valor razonable solo
cuando sea objetivamente determinable. Según el IASB, la finalidad de dicha normativa
es simplificar la aplicación del modelo agrícola sin perder relevancia informativa,
adoptándose a sectores como cultivos frutales. Diversos autores, como Rakibul et al.
(2022), destacan que esta norma ha facilitado la estandarización contable en actividades
agrícola, promoviendo una medición más coherente de los cambios biológicos. En este
contexto, la Sección 34 se consolida como un instrumento normativo esencial para
entidades que manejan cultivos de larga duración, lo cual permite una presentación
financiera más precisa.
Los activos biológicos deben reconocerse cuando la entidad controla el activo, es
probable obtener beneficios económicos futuros y su valor puede ser medido con
fiabilidad. A lo largo del tiempo, el IASB ha precisado que la medición debe hacerse al
valor razonable menos los costos de venta, siempre que este pueda determinarse sin
un costo o esfuerzo desmedido. Según Campos et al. (2025), este enfoque permite a
cultivos agrícolas, mejorar la relevancia de la información financiera. Sin embargo, para
PYMES agrícolas, las actualizaciones posteriores han flexibilizado la exigencia del valor
razonable, permitiendo el uso del costo cuando los mercados son inestables o
inexistentes. Este cambio normativo ha buscado equilibrar el valor económico con la
capacidad real de aplicación, especialmente en sectores rurales con limitada
disponibilidad de precios de mercados. De esta forma, el reconocimiento y la medición
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bajo la Sección 34 han ido adaptándose al contexto operativo de las entidades agrícolas
de menor escala.
Otro componente fundamental en los cambios de la Sección 34 es la forma en que
deben reflejarse los cambios biológicos, entendidos como el crecimiento, la maduración,
la degradación y la procreación generados por los activos agrícolas. Según Hernández
y Tolentino (2024) expresan que estos cambios son elementos esenciales para la
valoración de cultivos, debido a que afectan directamente el valor razonable del activo.
El IASB dispuso que las PYMES deben aplicar el valor razonable solo cuando existan
mercados activos o referencias objetivas, evitando estimaciones altamente empíricas.
Este criterio ha permitido una aplicación más realista en países agrícolas donde los
precios de referencia sufren fluctuaciones considerables. Estudios han demostrado que
la medición basada en cambios biológicos mejora la comparabilidad financiera entre
periodos, de este modo la Sección 34 ha fortalecido el reconocimiento en los sectores
productivos.
Esta normativa contable internacional ha ampliado lineamientos sobre las revelaciones
que deben presentarse en los estados financieros, exigiendo información sobre métodos
de medición, supuestos, riesgos climáticos, cambios en estimaciones y comportamiento
productivo. Según Campos et al (2025), estas revelaciones aportan transparencia al
usuario externo, permitiendo evaluar la razonabilidad de los valores presentados y la
sostenibilidad del proceso agrícola. A lo largo de los años, la norma ha incorporado
exigencias más precisas para pequeñas entidades, obligando a divulgar aspectos
críticos como disponibilidad de mercados, costos de transformación y justificación del
uso del modelo del costo. Lalangui y Eras (2022) afirman que las PYMES que aplican la
Sección 34 logran mejorar la confiabilidad de sus estados financieros, especialmente en
actividades agrícolas con variabilidad biológica significativa. Este fortalecimiento del
componente informativo ha convertido a dicha norma en un referente indispensable para
entidades que manejan cultivos de larga duración, promoviendo decisiones basados en
datos reales, confiables y verificables.
El tratamiento contable de las actividades agrícolas se fundamenta en criterios
establecidos en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como
el principio de devengado, entidad económica, consistencia y asociación de ingresos y
gastos. Estos principios determinan el momento y las condiciones bajo las cuales un
hecho económico debe incorporarse a los registros financieros. Según este contexto,
García (2021) menciona que dentro de las actividades agrícolas los registros contables
deben reflejar con precisión la transformación biológica de los cultivos, el reconocimiento
y la medición de costos incurridos. El registro contable proporciona un marco lógico para
identificar y cuantificar transacciones, impactando directamente la calidad de la
información financiera generada por estas entidades.
Dentro de la agricultura, el control contable comprende las políticas y procedimientos
internos que garantizan la exactitud, integridad y oportunidad de los riesgos, evitando
así, errores, fraudes u omisiones. En los cultivos como la pitahaya, el control incluye
sistemas para monitorear el crecimiento de plantas, determinar costos, definir el punto
de cosecha y seguimiento de eventos biológicos significativos. Marrufo y Cano (2021)
manifiesta que un adecuado control interno fortalece la gestión de recursos, permitiendo
la toma de decisiones basadas en datos confiables, además de asegurar el
cumplimiento de normas contables y fiscales. Este control es importante para que los
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registros reflejen de manera transparente los beneficios económicos que genera dicha
actividad.
La medición financiera forma parte esencial del tratamiento contable, debido a que
establece las bases cuantitativas para valorar los elementos que integran los estados
financieros. El tratamiento contable ha evolucionado incorporando distintos modelos de
medición que buscan reflejar de manera más precisa el valor económico de los recursos
y obligaciones de una entidad. Este avance ha permitido superar enfoques estrictamente
históricos, dando paso a métodos que consideran condiciones actuales y mejorar la
comparabilidad entre entidades y períodos, del mismo modo ofrece una valoración
contable consolidada como un componente clave para el análisis financiero y la gestión
organizacional.
La presentación de la información financiera es el resultado de aplicar registros y
controles bajo un marco normativo, lo cual se ve reflejado en los estados financieros,
evidenciando la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo; los cuales ayudan
a la toma de decisiones de las pequeñas y medianas empresas agrícolas.
Investigaciones como las de Duarte y Sassaki (2024) afirman que la calidad de datos
financieros depende de cómo se aplican los métodos contables para medir y presentar
eventos biológicos y resultados operativos. Esta información debe ser relevante, fiable,
comparable y comprensible para diferentes usuarios, incluyendo inversionistas,
entidades reguladoras y representantes legales. Por tal razón, el tratamiento contable
no solo cumple una función normativa, sino que se convierte en una herramienta
estratégica para mantener un control sobre los activos.
2. Materiales y Métodos
El presente trabajo de investigación tuvo como objetivo general analizar la aplicación de
la sección 34 de la NIIF para PYMES y su incidencia en el tratamiento contable del
cultivo de pitahaya en la zona centro de la provincia de Manabí. Dicho objetivo se
alcanzó mediante un enfoque metodológico cuantitativo, al integrar el análisis de la
normativa contable, conforme a lo planteado por Paucar et al. (2026).
Para la recolección de datos se utilizó como instrumento principal un cuestionario
estructurado dirigido a productores y profesionales vinculados al área contable. El
instrumento fue diseñado a partir de los lineamientos de la sección 34 de la NIIF para
PYMES y del tratamiento contable de los activos biológicos, el mismo que fue validado
por experto con 36 ítems.
La variable independiente sección 34 de la NIIF para PYMES fue analizada mediante
las dimensiones: reconocimiento contable de activos biológicos, medición contable,
presentación y revelación. Por otro lado, la variable dependiente tratamiento contables
se evaluó mediante las dimensiones: registro contable, control contable e información
financiera.
La población objeto de estudio estuvo conformada por 146 PYMES productoras de
pitahaya ubicadas en la zona centro de Manabí, Sin embargo, debido a las limitaciones
de acceso, disponibilidad de información y disposición de los participantes, se trabajó
con una muestra de 40 PYMES seleccionadas a través de un muestreo no probabilístico
por conveniencia, por lo cual los resultados obtenidos representaron la realidad de la
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empresa participantes y permitieron identificar las tendencias relacionadas con la
aplicación de la Sección 34 de la NIIF para Pymes.
El procesamiento de los datos se efectuó mediante el software estadístico JASP. Se
empleó estadística descriptiva mediante frecuencia y porcentajes; la confiabilidad del
instrumento se determinó mediante el coeficiente Alfa de Cronbach y la relación de las
variables fue evaluada a través del coeficiente correlación de Spearman. Por su parte
Barragán et al. (2026), establecieron que el estudio de carácter descriptivo está centrado
en analizar cada movimiento dentro del campo de acción del estudio, de tal manera que
implica centrarse en los objetivos y las variables, con el fin de establecer cambios e
innovación en la forma de actuar de cada una de ellas.
3. Resultados
Con el propósito de identificar los factores relacionados con la aplicación de la Sección
34 y el tratamiento contable del cultivo de pitahaya en las pequeñas y medianas
empresas del sector agrícola de la zona centro de Manabí, los resultados fueron
presentados de forma sistematizada mediante dimensiones analíticas vinculadas a las
variables de estudio. Este procedimiento permitió comprender con mayor claridad las
tendencias observadas en el reconocimiento de los activos biológicos y su incidencia en
el control contable.
3.1 Variable independiente: Sección 34 NIIF para PYMES
Tabla 1.
Reconocimiento contable de activos biológicos
P1
%
P2
%
7
17.5%
9
22.5%
3
7.5%
1
2.5%
3
7.5%
9
22.5%
10
25%
10
25%
17
42.5%
11
27.5%
40
100%
40
100%
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados evidencian una tendencia favorable hacia el reconocimiento contable de
los activos biológicos. En la pregunta 1, el 67,5% de los encuestados manifestó estar de
acuerdo o totalmente de acuerdo con los criterios relacionados con el reconocimiento
de estos activos. De igual manera, en la pregunta 2, el 52,5% presentó una percepción
favorable respecto a su aplicación, aunque se observan porcentajes importantes de
respuestas neutrales y de desacuerdo.
Desde la perspectiva de la Sección 34 de la NIIF para las PYMES, estos resultados
indican que los productores y profesionales del sector agrícola reconocen la importancia
de identificar los activos biológicos derivados del cultivo de pitahaya y registrarlos en los
estados financieros. La normativa establece que los activos biológicos deben ser
reconocidos cuando la entidad controla el recurso como resultado de sucesos pasados
y es probable que genere beneficios económicos futuros. Sin embargo, la presencia de
respuestas neutrales y negativas refleja que parte de los encuestados aún presenta
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limitaciones en la comprensión de los criterios técnicos exigidos para dicho
reconocimiento.
Las dificultades en la aplicación de los criterios de reconocimiento pueden generar
inconsistencias en el registro contable de los activos biológicos, afectando la
razonabilidad de la información financiera. Esto puede ocasionar una subvaloración o
sobrevaloración de los recursos agrícolas, limitando la capacidad de los productores
para evaluar adecuadamente su situación económica y tomar decisiones de inversión,
financiamiento y gestión productiva.
Se concluye que existe una percepción mayoritariamente positiva respecto al
reconocimiento contable de los activos biológicos conforme a la Sección 34 de la NIIF
para las PYMES. No obstante, los resultados también evidencian la necesidad de
fortalecer el conocimiento técnico sobre los criterios de reconocimiento establecidos por
la normativa, con el fin de mejorar la calidad, confiabilidad y utilidad de la información
financiera generada por los productores de pitahaya.
Tabla 2.
Medición contable
Escala de frecuencia
P1
%
P2
%
Totalmente en desacuerdo
2
5%
4
10%
En desacuerdo
10
25%
6
15%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo
17
42.5%
13
32.5%
De acuerdo
9
22.5%
14
35%
Totalmente de acuerdo
2
5%
3
7.5%
Total
40
100%
40
100%
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados muestran una tendencia predominantemente neutral respecto a la
medición contable de los activos biológicos. En la pregunta 1, el 42,5% de los
encuestados se ubicó en la opción “ni de acuerdo ni en desacuerdo”, mientras que
únicamente el 27,5% manifestó una percepción favorable. En la pregunta 2, se observó
una tendencia ligeramente positiva, donde el 42,5% estuvo de acuerdo o totalmente de
acuerdo con la actualización periódica del valor contable del cultivo, aunque el 32,5%
mantuvo una posición neutral y el 25% expresó desacuerdo.
Desde la perspectiva de la Sección 34 de la NIIF para las PYMES, estos resultados
evidencian que la medición de los activos biológicos aún presenta limitaciones en su
aplicación práctica. La normativa requiere que los activos biológicos sean medidos de
manera fiable, utilizando criterios que permitan reflejar razonablemente su valor
económico. El predominio de respuestas neutrales en la pregunta 1 sugiere
incertidumbre sobre la correcta determinación del valor inicial del cultivo de pitahaya,
mientras que los resultados de la pregunta 2 indican que los procesos de actualización
y revisión de dicho valor no se realizan de manera uniforme entre los productores.
Las deficiencias en la medición inicial y en la actualización periódica de los activos
biológicos pueden generar distorsiones en los estados financieros, afectando la
razonabilidad de los valores registrados y el cumplimiento de los requerimientos
establecidos por la NIIF para las PYMES. Esta situación puede limitar la capacidad de
las entidades para conocer con precisión el valor de sus activos agrícolas, dificultando
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la planificación financiera, la evaluación del rendimiento productivo y la toma de
decisiones gerenciales.
Se concluye que la medición contable de los activos biológicos asociados al cultivo de
pitahaya presenta debilidades relacionadas con la determinación y actualización de su
valor. Aunque existe una percepción moderadamente favorable respecto a la revisión
periódica de la información contable, los elevados porcentajes de respuestas neutrales
evidencian la necesidad de fortalecer los procedimientos de medición establecidos en
la Sección 34 de la NIIF para las PYMES, con el propósito de garantizar información
financiera más fiable y relevante.
Tabla 3.
Presentación y Revelación
Escala de frecuencia
P1
%
P2
%
Totalmente en desacuerdo
9
22.5%
18
45%
En desacuerdo
6
15%
4
10%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo
4
10%
6
15%
De acuerdo
7
17.5%
7
17.5%
Totalmente de acuerdo
14
35%
5
12.5%
Total
40
100%
40
100%
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados muestran comportamientos diferenciados entre la presentación y la
revelación de la información contable. En la pregunta 1, el 52,5% de los encuestados
manifestó una percepción favorable respecto a la claridad y comprensión de la
información presentada en los estados financieros, mientras que el 37,5% expresó
desacuerdo. En contraste, la pregunta 2 evidencia una tendencia negativa, ya que el
55% de los participantes indicó desacuerdo con la calidad de las revelaciones realizadas
en las notas a los estados financieros, frente a un 30% de respuestas favorables.
Los resultados sugieren que las entidades agrícolas presentan avances parciales en el
cumplimiento de los requerimientos establecidos en la Sección 34 de la NIIF para las
PYMES relacionados con la presentación y revelación de los activos biológicos. Si bien
una parte importante de los encuestados considera que la información financiera es
comprensible, persisten limitaciones en la divulgación de los criterios utilizados para el
reconocimiento, medición y control de los cultivos. Esta situación evidencia que la
información complementaria proporcionada en las notas explicativas no siempre permite
comprender de manera integral el tratamiento contable aplicado a los activos biológicos.
Las insuficiencias en la revelación contable pueden afectar la transparencia y utilidad de
los estados financieros, ya que los usuarios de la información no disponen de detalles
suficientes para comprender cómo se determinan los valores registrados y cuáles son
los riesgos o supuestos asociados a los activos biológicos. Esto puede reducir la
confiabilidad de la información financiera y dificultar la toma de decisiones por parte de
propietarios, inversionistas, entidades financieras y demás interesados.
Los resultados permiten determinar que la presentación de la información contable
relacionada con el cultivo de pitahaya mantiene un nivel moderadamente favorable; sin
embargo, la revelación de información presenta deficiencias importantes. La limitada
divulgación de los criterios de valoración y control de los activos biológicos restringe la
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transparencia y comprensión de los estados financieros, lo que evidencia la necesidad
de fortalecer el cumplimiento de los requerimientos de revelación establecidos en la
Sección 34 de la NIIF para las PYMES.
3.2 Variable dependiente: Tratamiento Contable
Tabla 4.
Registro contable
Escala de frecuencia
P1
%
P2
%
Totalmente en desacuerdo
7
17.5%
6
15%
En desacuerdo
5
12.5%
8
20%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo
13
32.5%
12
30%
De acuerdo
8
20%
8
20%
Totalmente de acuerdo
7
17.5%
6
15%
Total
40
100%
40
100%
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados reflejan una dispersión significativa en las opiniones de los encuestados
respecto al registro contable del cultivo de pitahaya. En la pregunta 1, el 37,5%
manifestó una percepción favorable sobre el registro de los costos de producción,
mientras que el 30% expresó desacuerdo y el 32,5% adoptó una posición neutral. De
forma similar, en la pregunta 2, relacionada con el reconocimiento de ingresos a valor
razonable, las respuestas favorables y desfavorables alcanzaron cada una el 35%,
mientras que el 30% se mantuvo indeciso.
La distribución equilibrada de las respuestas evidencia que no existe una práctica
homogénea en el registro contable de las operaciones vinculadas al cultivo de pitahaya.
Los resultados sugieren que los procedimientos utilizados para registrar costos e
ingresos varían entre los productores, generando diferencias en la aplicación de los
criterios establecidos por la normativa contable. Particularmente, la elevada proporción
de respuestas neutrales indica incertidumbre o desconocimiento sobre la forma
adecuada de registrar las transacciones relacionadas con los activos biológicos.
La falta de uniformidad en el registro contable puede provocar diferencias en la
determinación de los costos acumulados y en el reconocimiento de los beneficios
económicos derivados de la actividad agrícola. Esto repercute directamente en la
calidad de la información financiera, ya que registros inconsistentes dificultan la
obtención de datos precisos para evaluar la rentabilidad del cultivo, controlar los
recursos invertidos y sustentar decisiones de gestión y financiamiento.
Los resultados ponen de manifiesto que el registro contable constituye una de las áreas
con mayores desafíos dentro del tratamiento contable del cultivo de pitahaya. La
coexistencia de percepciones favorables, desfavorables y neutrales evidencia la
ausencia de criterios estandarizados para el reconocimiento de costos e ingresos,
situación que limita la consistencia de los registros financieros y dificulta el cumplimiento
adecuado de las disposiciones establecidas para las actividades agrícolas.
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Tabla 5.
Control Contable
Escala de frecuencia
P1
%
P2
%
Totalmente en desacuerdo
4
10%
2
5%
En desacuerdo
5
12.5%
6
15%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo
12
30%
14
35%
De acuerdo
18
45%
15
37.5%
Totalmente de acuerdo
1
2.5%
3
7.5%
Total
40
100%
40
100%
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados evidencian una tendencia moderadamente favorable en la aplicación de
controles contables asociados al cultivo de pitahaya. En la pregunta 1, el 47,5% de los
encuestados manifestó estar de acuerdo o totalmente de acuerdo con la existencia de
mecanismos de verificación para validar la exactitud de los registros contables, mientras
que el 22,5% expresó desacuerdo y el 30% mantuvo una posición neutral. De igual
forma, en la pregunta 2, el 45% presentó una percepción positiva sobre la realización
de revisiones periódicas, frente a un 20% de respuestas desfavorables y un 35% de
opiniones neutrales.
Los resultados permiten identificar que las entidades agrícolas han incorporado ciertos
procedimientos orientados al control y seguimiento de la información contable; sin
embargo, estos mecanismos no se encuentran plenamente consolidados. La presencia
de porcentajes significativos de respuestas neutrales sugiere que las prácticas de
control no son percibidas de manera uniforme por todos los involucrados, lo que podría
estar relacionado con la ausencia de políticas formales o procedimientos estandarizados
para la supervisión de los registros contables vinculados a los activos biológicos.
La existencia de controles parciales favorece la detección de errores y fortalece la
confiabilidad de la información financiera; no obstante, cuando dichos controles carecen
de sistematicidad o se aplican de manera irregular, aumenta el riesgo de inconsistencias
en los registros contables. Esta situación puede afectar la trazabilidad de las
operaciones agrícolas, limitar la capacidad de supervisión de los recursos invertidos y
dificultar la generación de información financiera útil para la toma de decisiones.
Los resultados muestran que el control contable constituye una de las dimensiones con
mejor valoración dentro del tratamiento contable del cultivo de pitahaya. A pesar de ello,
la elevada proporción de respuestas neutrales evidencia oportunidades de mejora en la
formalización y fortalecimiento de los mecanismos de verificación y seguimiento. Por
consiguiente, resulta necesario consolidar procedimientos de control más estructurados
que permitan garantizar la calidad de los registros contables y contribuir al cumplimiento
efectivo de los requerimientos establecidos para las actividades agrícolas.
Tabla 6.
Información financiera
Escala de frecuencia
P1
%
P2
%
Totalmente en desacuerdo
9
22.5%
4
10%
En desacuerdo
3
7.5%
2
5%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo
10
25%
7
17.5%
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Artículo Científico
De acuerdo
11
27.5%
18
45%
Totalmente de acuerdo
7
17.5%
9
22.5%
Total
40
100%
40
100%
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados evidencian una percepción favorable sobre la utilidad de la información
financiera generada a partir del tratamiento contable del cultivo de pitahaya. En la
pregunta 1, el 45% de los encuestados consideró que la información financiera refleja
adecuadamente la situación económica de la actividad agrícola, mientras que el 30%
manifestó una opinión desfavorable y el 25% mantuvo una posición neutral. Por su parte,
la pregunta 2 presentó el resultado más favorable de la dimensión, ya que el 67,5%
indicó que los reportes financieros facilitan la toma de decisiones relacionadas con la
producción y comercialización de la pitahaya.
Los resultados sugieren que la información financiera generada a partir de los registros
contables constituye un elemento relevante para la gestión de las explotaciones
agrícolas. La valoración positiva observada en la segunda pregunta demuestra que los
reportes financieros son percibidos como una herramienta de apoyo para la planificación
y el control de las actividades productivas. No obstante, el porcentaje de respuestas
negativas y neutrales en la primera pregunta refleja que la información financiera aún
enfrenta desafíos para representar de manera plenamente comprensible y precisa la
realidad económica del cultivo.
Cuando la información financiera es elaborada de forma adecuada, permite evaluar el
desempeño económico del cultivo, identificar oportunidades de mejora y respaldar
decisiones relacionadas con la inversión, producción y comercialización. Sin embargo,
las limitaciones en la claridad y calidad de la información pueden reducir su utilidad
práctica, afectando la capacidad de los productores para interpretar correctamente los
resultados financieros y proyectar estrategias de crecimiento sostenibles.
Los hallazgos evidencian que la información financiera constituye uno de los principales
beneficios derivados de la aplicación de un tratamiento contable adecuado en el cultivo
de pitahaya. La percepción favorable respecto a su utilidad para la toma de decisiones
confirma su aporte a la gestión empresarial. No obstante, persisten aspectos
susceptibles de mejora en cuanto a la representación clara de la situación económica
de la actividad agrícola, por lo que resulta necesario fortalecer la calidad y presentación
de los reportes financieros para incrementar su relevancia y utilidad en el proceso de
gestión.
Tabla 7.
Resumen de Medias
D 1.1
D 1.2
D 2.1
D 2.2
D 3.2
D 3.1
Mediana
4,000
4,000
3,000
3,000
3,000
4,000
Media
(Aritmética)
3,667
3,308
3,128
3,231
3,077
3,641
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Desviación típica
1,545
1,507
1,005
0,959
1,421
1,203
Coeficiente de
variación
0,421
0,456
0,321
0,297
0,462
0,330
Nota: D1.1 Reconocimiento contable/Clasificación de cultivo, D1.2 Reconocimiento
contable/Reconocimiento inicial, D2.1 Control contable/Mecanismos, D2.2 Medición
contable/Procedimientos, D3.1 Información financiera/ Situación económica, D3.2 Presentación
y revelación/Notas a los Estados Financieros.
Los resultados de la Tabla 7 evidencian las dimensiones estadísticamente más
relevantes para el estudio, además las correlaciones evaluadas presentan medias
superiores a 3 puntos, lo indica una percepción favorable respecto a la aplicación de los
procesos contables relacionadas con el cultivo de pitahaya. La dimensión
Reconocimiento Contable/Clasificación de Cultivo obtuvo la media más alta, seguida de
la Información Financiera/Situación Económica, lo que sugiere que las empresas tienen
una mejor práctica en la identificación de los activos biológicos y en el uso de
información financiera para la toma de decisiones.
Las dimensiones Presentación y Revelación/Notas a los Estados Financieros y Control
Contable/Mecanismos registraron las medias más bajas, evidenciando oportunidades
de mejora en los procesos de control y en la divulgación de información financiera. En
conjunto, los resultados muestran una aplicación aceptable de la Sección 34 de la NIIF
para PYMES, aunque existen aspectos relacionados con el control y la revelación de
información financiera que requieren fortalecimientos.
Tabla 8.
Estadísticos de confiabilidad del instrumento
IC del 95%
Coeficiente
Estimar
Error típico
Lower
Upper
Cronbach's α
0,901
0,018
0,865
0,936
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación
Los resultados de la Tabla 8 evidenciaron un coeficiente Alfa de Cronbach de 0,90 valor
que indica un nivel de confiabilidad excelente para el instrumento de investigación.
Además, el intervalo de confianza al 95% se ubicó entre 0,865 y 0,936, demostrando
estabilidad y consistencia en las respuestas obtenidas.
Estos resultados permitieron concluir que el cuestionario aplicado presentó una alta
consistencia interna, garantizando que los ítems utilizados para evaluar la Sección 34
de la NIIF para PYMES y el tratamiento contable del cultivo de pitahaya midieron de
manera fiable las variables objeto de estudio, otorgando validez y credibilidad a los
resultados obtenidos.
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Tabla 9.
De Spearman Correlaciones
Dimensiones
Relacionadas
Dimensiones
Relacionadas
Rho de
Spearma
n
p
Reconocimiento
Contable/Clasificación de
Cultivos
-
Medición
Contable/Procedimiento
s
0,390*
,014
Reconocimiento
Contable/Reconocimient
o Inicial
-
Información
Financiera/Situación
Económica
0,749***
< ,00
1
Control
Contable/Mecanismos
-
Presentación y
revelación/Notas a lo
Estados Financieros
0,359*
,025
Nota: * p < .05, ** p < .01, *** p < .001
Las dimensiones presentadas en la Tabla 9 fueron seleccionadas para el análisis
correlacional debido a su relevancia dentro de las variables de estudio. Estas
dimensiones reflejan aspectos clave relacionados con la aplicación de la Sección 34 de
la NIIF para PYMES y el tratamiento contable del cultivo de pitahaya, permitiendo
identificar las relaciones más representativas entre los procesos de reconocimiento,
medición, control e información financiera.
Los resultados evidencian la existencia de correlaciones positivas y estadísticamente
significativas entre las dimensiones analizadas. La relación más fuerte se observa entre
las dimensiones Reconocimiento Contable/Reconocimiento Inicial e Información
Financiera/Situación Económica (ρ = 0,749; p < 0,001), mientras que las correlaciones
entre Reconocimiento Contable/Clasificación de Cultivos y Medición
Contable/Procedimientos (ρ = 0,390; p = 0,014) y finalmente las dimensiones de Control
Contable/Mecanismos y Presentación y revelación/Notas a lo Estados Financieros (ρ =
0,359; p = 0,025) presentan una intensidad moderada.
Los coeficientes de Spearman indican que, a medida que mejora el desempeño en una
dimensión, también tiende a mejorar el comportamiento de la dimensión relacionada. La
correlación alta entre Reconocimiento Contable/Reconocimiento Inicial y Información
Financiera/Situación Económica sugiere una asociación sólida entre ambos
componentes del tratamiento contable y la información financiera, lo que evidencia que
la correcta aplicación de los criterios establecidos en la Sección 34 de la NIIF para las
PYMES contribuye significativamente a la generación de información financiera más útil
y fiable. Por su parte, las correlaciones moderadas encontradas en las demás
dimensiones indican relaciones positivas, aunque con una influencia menos intensa.
Estos resultados demuestran que las dimensiones del tratamiento contable no actúan
de manera aislada, sino que mantienen una interdependencia que repercute en la
calidad de la información financiera. En consecuencia, las mejoras en aspectos como el
reconocimiento, la medición o el control contable pueden traducirse en una mayor
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Artículo Científico
utilidad de los reportes financieros para la gestión empresarial y la toma de decisiones
dentro de las explotaciones dedicadas al cultivo de pitahaya.
La evidencia estadística confirma que existe una relación significativa entre las
dimensiones evaluadas, respaldando la premisa de que la aplicación adecuada de los
lineamientos de la Sección 34 de la NIIF para las PYMES influye positivamente en la
calidad de la información financiera generada. Asimismo, la fuerza de las correlaciones
encontradas permite inferir que el fortalecimiento de los procedimientos contables
contribuye al mejoramiento de los procesos de gestión y decisión en las unidades
productivas analizadas.
4. Discusión
Los resultados obtenidos evidencian que las pequeñas y medianas empresas
productoras de pitahaya de la zona centro de Manabí presentan un nivel de aplicación
parcialmente satisfactorio de la Sección 34 de la NIIF para las PYMES. Aunque se
identificaron avances en aspectos relacionados con el reconocimiento de los activos
biológicos y el uso de la información financiera para la toma de decisiones, persisten
limitaciones en la medición, revelación y control contable. Estos hallazgos coinciden con
lo planteado por Arrocha (2022), quien señala que la falta de criterios uniformes para el
tratamiento de los activos biológicos afecta la consistencia y comparabilidad de la
información financiera. Sin embargo, a diferencia de dicho autor, los resultados de esta
investigación muestran que existe una percepción favorable respecto a la importancia
del reconocimiento contable, lo que evidencia un mayor nivel de conciencia sobre la
necesidad de registrar adecuadamente los cultivos agrícolas.
En relación con el reconocimiento contable, los resultados reflejaron una tendencia
positiva hacia la identificación y registro de los activos biológicos derivados del cultivo
de pitahaya. Este comportamiento guarda correspondencia con los planteamientos de
Chávez et al. (2022), quienes sostienen que la aplicación de los criterios establecidos
en la Sección 34 permite representar de forma más fiable las transformaciones
biológicas de los cultivos. No obstante, la existencia de respuestas neutrales y
desfavorables sugiere que el conocimiento de la normativa no es homogéneo entre los
productores. Esta situación podría explicarse por la limitada capacitación técnica y por
la ausencia de asesoramiento contable especializado en algunas unidades productivas,
factores que dificultan la correcta aplicación de los requerimientos normativos.
Por otra parte, la dimensión de medición contable presentó resultados menos
favorables. Si bien algunos encuestados reconocieron la importancia de valorar
adecuadamente los activos biológicos, una proporción significativa manifestó
incertidumbre respecto a la determinación inicial y actualización de su valor. Estos
hallazgos respaldan afirman que muchas explotaciones agrícolas carecen de
procedimientos técnicos que permitan aplicar correctamente los criterios de valoración.
Asimismo, Hernández y Tolentino (2024) destacan que la consideración de los cambios
biológicos resulta indispensable para determinar el valor de los activos agrícolas. En
este sentido, las debilidades encontradas podrían justificarse por las dificultades
prácticas para estimar el valor razonable en contextos donde existe escasa información
de mercado o limitados sistemas de registro y seguimiento productivo.
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Artículo Científico
Respecto a la presentación y revelación de la información financiera, los resultados
mostraron una diferencia importante entre la información presentada en los estados
financieros y aquella divulgada en las notas explicativas. Mientras que la presentación
obtuvo valoraciones moderadamente favorables, la revelación registró niveles
significativos de desacuerdo. Este resultado coincide con Campos et al. (2025), quienes
sostienen que las revelaciones constituyen un elemento esencial para garantizar la
transparencia de la información financiera. Sin embargo, los resultados difieren
parcialmente de lo señalado por Lalangui y Eras (2022), quienes encontraron una
mejora considerable en la confiabilidad de los estados financieros tras la aplicación de
la Sección 34. La discrepancia podría atribuirse a que las PYMES analizadas aún se
encuentran en etapas iniciales de adopción normativa y no cuentan con procedimientos
formales para documentar y divulgar la información requerida.
En cuanto al registro contable, se identificaron inconsistencias tanto en el
reconocimiento de los costos de producción como en el registro de los ingresos
derivados de la comercialización de la pitahaya. Estos resultados son congruentes con
García (2021), quien enfatiza que el tratamiento contable de los activos agrícolas
requiere registros sistemáticos que reflejen adecuadamente los costos asociados a la
transformación biológica. No obstante, los hallazgos sugieren que los productores aún
aplican criterios diversos para registrar sus operaciones, situación que podría estar
relacionada con la utilización de prácticas empíricas de gestión y con la ausencia de
manuales o procedimientos contables específicos para la actividad agrícola.
En la dimensión de control contable se observaron resultados relativamente favorables,
especialmente en lo relacionado con la aplicación de revisiones periódicas y
mecanismos de verificación. Dichos hallazgos respaldan lo planteado por Marrufo y
Cano (2021), quienes argumentan que los controles internos fortalecen la calidad de la
información financiera y reducen el riesgo de errores en los registros. Sin embargo, la
presencia de respuestas neutrales evidencia que estos controles no se aplican de
manera uniforme en todas las entidades estudiadas. Esta situación puede explicarse
por las diferencias en el tamaño de las explotaciones, los recursos disponibles y el nivel
de formalización administrativa de cada organización.
Por su parte, la dimensión de información financiera obtuvo una de las valoraciones más
favorables del estudio, particularmente en lo referente a su utilidad para la toma de
decisiones. Este resultado coincide con Duarte y Sassaki (2024), quienes sostienen que
la calidad de la información financiera depende directamente de la adecuada aplicación
de los procedimientos contables. Una información financiera bien estructurada facilita la
evaluación del desempeño económico y mejora la gestión empresarial. No obstante, el
hecho de que algunos participantes manifestaran desacuerdo respecto a la claridad de
la información financiera evidencia que todavía existen oportunidades de mejora en la
presentación de los reportes contables.
Los resultados de las correlaciones de Spearman demostraron la existencia de
relaciones positivas y estadísticamente significativas entre dimensiones como el
Reconocimiento Contable/Reconocimiento Inicial y la Información Financiera/Situación
Económica (ρ = 0,749; p < 0,001), debido a que permiten registrar adecuadamente los
activos biológicos y reflejar su impacto en los estados financieros, de tal modo, que
contribuye a generar información confiable promoviendo la toma de decisiones asertiva.
Estos hallazgos permiten inferir que las mejoras en los procesos de reconocimiento,
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medición y control contable se asocian con una mayor calidad de la información
financiera generada, por consiguiente, los resultados respaldan el planteamiento teórico
de Rakibul et al. (2022) quienes destacan el uso normativo como contribución esencial
a la armonización de los procesos contable en las actividades agrícolas, favoreciendo
una valoración más uniforme y consistente de las trasformaciones biológicas de los
activos.
En síntesis, los hallazgos confirman que la aplicación de la Sección 34 – Actividades
Especiales de la NIIF para PYMES influye de manera significativa en el tratamiento
contable del cultivo de pitahaya, especialmente en el reconocimiento de los activos
biológicos y en la generación de información financiera útil para la toma de decisiones.
Los resultados de la correlación de Spearman evidenciaron una relación positiva alta y
estadísticamente significativa entre las dimensiones Reconocimiento
Contable/Reconocimiento Inicial e Información Financiera/Situación Económica (ρ =
0,749; p < 0,001), lo que demuestra que una adecuada aplicación de los criterios de
reconocimiento establecido por la normativa contribuye a mejorar la calidad de
confiabilidad y utilidad de dicha información. Sin embargo, también se evidencia que la
adopción de la normativa aún presenta limitaciones operativas y técnicas relacionadas
con la medición de los activos biológicos, la revelación de información financiera y la
aplicación uniforme de los procedimientos contables establecidos en la norma. Por ello,
resulta indispensable fortalecer la capacitación de productores y profesionales
contables, promover la estandarización de procedimientos y fomentar una mayor cultura
de cumplimiento normativo que contribuya a mejorar la transparencia y calidad de la
información financiera en las PYMES agrícolas.
5. Conclusiones
La aplicación de la Sección 34 de la NIIF para PYMES constituye una herramienta
fundamental para el tratamiento contable de los activos biológicos asociados al cultivo
de pitahaya, debido a que, establece criterios para su reconocimiento, medición,
presentación y revelación. Los resultados evidenciaron una percepción favorable sobre
su importancia; sin embargo, su implementación aun presenta limitaciones que afectan
la uniformidad y calidad de la información financiera generada por las PYMES agrícolas.
Los resultados demostraron que las dimensiones Reconocimiento
Contable/Reconocimiento Inicial e Información Financiera/Situación Económica son
elementos clave dentro del tratamiento contable del cultivo de pitahaya. Un adecuado
reconocimiento inicial de los activos biológicos permite generar información financiera
más confiable y útil, favoreciendo la evaluación de la situación económica de las
empresas y fortaleciendo la toma de decisiones relacionadas con la producción y
comercialización del cultivo.
El análisis correlacional mediante el coeficiente de Spearman evidencio relaciones
positivas y estadísticas significativas entre las dimensiones estudiadas. Destaca la
correlación alta de Reconocimiento Contable/Reconocimiento Inicial e Información
Financiera/Situación Económica (ρ = 0,749; p < 0,001), lo que confirma que la correcta
aplicación de los criterios contables establecidos en la Sección 34 de la NIIF para
PYMES influye directamente en la calidad y utilidad de la información financiera
presentada por las empresas productoras de pitahaya.
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Artículo Científico
Los hallazgos permiten concluir que las limitaciones observadas en aspectos como la
medición, revelación y control contable están relacionadas con la falta de capacitación
técnica y conocimiento especializado sobre la normativa aplicable. Por ello, resulta
indispensable promover programas de formación continua dirigidos a productores y
profesionales contables, con el fin de fortalecer las competencias técnicas, mejorar el
cumplimiento normativo y garantizar una gestión contable más eficiente y transparente
en el sector agrícola.
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“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.